愿“誤讀”推動(dòng)土地增值稅創(chuàng)新

　　央視日前報(bào)道稱，自2005年到2012年，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)交未交的土地增值稅總額超過(guò)3.8萬(wàn)億元，瞬間引爆網(wǎng)上爭(zhēng)論。房產(chǎn)高管任志強(qiáng)不僅發(fā)表8條意見(jiàn)反駁，還聲稱要起訴;國(guó)稅總局方面也有負(fù)責(zé)人士26日表示，土地增值稅巨額欠稅一說(shuō)存在誤讀。盡管如此，社會(huì)輿論依然懷有疑問(wèn)：既然土地增值稅征收嚴(yán)重依賴工程在建情況而“應(yīng)繳未繳”，預(yù)征和清償過(guò)程的尋租環(huán)節(jié)是否存在漏稅黑洞呢？

　　判斷惡性漏稅黑洞存在與否有兩個(gè)原則。一是機(jī)會(huì)成本原則，一是壟斷報(bào)酬原則。從近8年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)粗略來(lái)看，我國(guó)房地產(chǎn)銷售額為31萬(wàn)億元，按照房?jī)r(jià)和地價(jià)各一半匡算，土地運(yùn)營(yíng)收入約為15萬(wàn)億元。土地增值稅的最佳參考稅率是其他行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅，按照其5.75%的稅率，參考收益應(yīng)該在8600億左右，而我國(guó)同期8年的土地增值稅收益約為9000億元，相差不大。這就說(shuō)明，雖然房地產(chǎn)業(yè)被媒體和公眾視為“暴利”行業(yè)，但土地增值稅的稅率貢獻(xiàn)不比其他行業(yè)偏離多少。給定中國(guó)征收與繳付制度前提，該行業(yè)惡性漏稅黑洞不太可能存在。

　　從壟斷報(bào)酬原則來(lái)看，稅收黑洞也很難存在于土地增值稅的征收流程中。一方面，土地運(yùn)營(yíng)行業(yè)并不能輕易獲取壟斷性暴利。在我國(guó)70個(gè)大中城市的土地運(yùn)營(yíng)中確實(shí)有超額收益項(xiàng)目存在，但行業(yè)代表性不強(qiáng)。前兩年北京商品房平均價(jià)格為2萬(wàn)元，其中1萬(wàn)元為土地價(jià)格，2500元為材料和勞動(dòng)成本，2500元為資金成本，加上稅收和滯銷成本，平均利率約為12.5%，這不算是暴利收益的利潤(rùn)率。

　　另外，除了個(gè)別一線城市，我國(guó)600個(gè)城市和約2000個(gè)縣城的土地價(jià)格，并不高得離譜。而且房地產(chǎn)企業(yè)與石油、電力行業(yè)不同，其企業(yè)數(shù)量是一個(gè)統(tǒng)計(jì)大數(shù)，行業(yè)內(nèi)缺乏可以作為壟斷者來(lái)觀察的對(duì)象和案例。倒是地產(chǎn)市場(chǎng)的出售者——地方土地整理中心是個(gè)壟斷銷售商，但其收入都進(jìn)入財(cái)政口子，通過(guò)各種發(fā)展政策，流入城市建設(shè)和基礎(chǔ)設(shè)施重大項(xiàng)目中。我國(guó)地產(chǎn)市場(chǎng)的大管家是政府，這種財(cái)稅流程擠出了稅收黑洞。

　　可見(jiàn)，央視報(bào)道顯然有瑕疵，外界猜測(cè)的稅收黑洞是一種“誤讀”。但央視報(bào)道依然有積極的一面，那就是它提醒人們關(guān)注土地增值稅征收過(guò)程中的制度漏洞。

　　首先，土地增值稅的稽收嚴(yán)重依賴對(duì)土地增值部分的估計(jì)，而征收、繳付雙方的主觀因素扮演了不小的角色。當(dāng)土地市場(chǎng)僅僅停留在“招、拍、掛”水平上，缺乏相應(yīng)的要素市場(chǎng)作參考時(shí)，土地價(jià)格很容易成為一個(gè)看得見(jiàn)但又看不透的黑箱。其次，房地產(chǎn)土地增值稅實(shí)行“預(yù)征制”，但政府預(yù)繳土地增值稅和企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)做賬來(lái)拖延項(xiàng)目結(jié)束期成為孿生姊妹，不僅會(huì)創(chuàng)造更多的討價(jià)還價(jià)細(xì)節(jié)，而且圍繞稅收差額部分依然存在很多灰色地帶，助長(zhǎng)了房企的僥幸和尋租心理。

　　即使媒體有時(shí)候受限于專業(yè)知識(shí)水平、資料匯集分析能力以及視野因素，吹錯(cuò)了越位，這種“吹哨子”的精神依然值得鼓勵(lì)。假如沒(méi)有央視報(bào)道引發(fā)房企、稅務(wù)部門回應(yīng)，人們可能會(huì)繼續(xù)臆測(cè)“黑洞”，通過(guò)詛咒式地譴責(zé)惡性尋租，用語(yǔ)言和憤怒去替代推動(dòng)制度創(chuàng)新的努力，忽略客觀存在的制度漏洞。

　　我非常期待這次圍繞土地增值稅的“誤讀”會(huì)帶來(lái)積極效果，推動(dòng)要素市場(chǎng)的改革。我們應(yīng)有理性智慧，把關(guān)注的重點(diǎn)從土地增值稅的稅率和稅額、“應(yīng)繳未繳”數(shù)值、有無(wú)稅收黑洞，轉(zhuǎn)移到推動(dòng)財(cái)稅制度創(chuàng)新上來(lái)。(作者是北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授)

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